Une des raisons pour lesquelles une grande partie de la doctrine ne s’accorde pas l’assimilation fiscale des crypto-monnaies aux devises étrangères, souhaité par la pratique, c’est que let la cryptoactivité ont des caractéristiques particulières qu’il est difficile d’associer à autre chose.
L’une d’entre elles est la soi-disant activité de jalonnement dont la rémunération, en raison de sa particularité, est soumise à un traitement fiscal difficilement assimilable à la législation fiscale qui affecte les monnaies fiduciaires et qui a jusqu’à présent été caractérisée par l’incertitude.
Certaines décisions récentes de l’Agence du revenu, parmi lesquels le dernier et le plus complet est là Réponse à la question numéro 437 du 26 août 2022au moins ils donnent des conseils sur ce qu’il faut fairequelle que soit la possibilité de partage de l’interprétation.
Ce qui apparaît évident, c’est combien les revenus issus de l’exploitation des crypto-actifs, au sens le plus large du terme, ont besoin d’un traitement organique et spécifique, éventuellement harmonisé ; un besoin qui trouvera probablement une réponse dans le désormais célèbre Règlement MiCa sur l’exploration en cours dans l’Union.
La jalonnement c’est une activité typique des crypto-monnaies, directement liée aux caractéristiques techniques de la blockchain : la jalonnement en simplifiant par souci de brièveté, est le processus utilisé par la blockchain d’une crypto-monnaie parvenir au consensus distribué nécessaire à la création d’un nouveau bloc de la même blockchain.
La création du nouveau bloc passe donc par un processus de validation et de validation qui utilise les mêmes crypto-monnaies existantes.
Les crypto-monnaies utilisées dans ce processus tout en restant entre les mains (ou plutôt entre les porte monnaie) de leur propriétaire, souffrir temporairement contrainte d’indisponibilité pour laquelle le contribuable est rémunéré avec d’autres crypto-monnaies.
L’activité de jalonnement fait partie des services mis à disposition par les plateformes télématiques spécialisées dans le trading de crypto-monnaies, des échanges; qui agissent comme intermédiaires, retenant une commission en contrepartie de l’utilisation du système informatique, et créditant le porte-monnaie virtuel du client des crypto-monnaies qui lui sont dues à titre de profit.
Le traitement fiscal découlant de la contrainte d’indisponibilité a fait l’objet d’une analyse spécifique par la pratique.
La matière est sensible dans la mesure où l’activité, de par ses caractéristiques, présente fiscalement des frontières mal définies.
Répondant à la question, l’Agence du revenu considère applicable, pour l’activité de jalonnement, prévisions de l’article 44 alinéa 1 lettre h du TUIR, règlement de clôture des plus-values, auquel ils sont assimilés au cas d’espèce « autres revenus provenant d’autres relations concernant l’utilisation du capital« , Tel que spécifié par l’Agence, »pour la configurabilité d’un revenu du capital, l’existence de toute relation par laquelle un investissement de capital est mis en place est suffisante« .
Sans entrer dans le fond de la pertinence de ce cadre réglementaire, en attendant que toute la matière soit disciplinée analytiquement également d’un point de vue fiscal, il suffit au contribuable de savoir qu’à l’heure actuelle, l’activité de jalonnement de la pratique est considérée une plus-valuepour lequel il peut se comporter en conséquence dans l’accomplissement de ses obligations fiscales.
Plus concrètement, sur la base du traitement fiscal envisagé pour i les gains en capital reçus par des personnes physiques extérieures à l’activité commerciale, en application de l’article 44 alinéa 1 lettre h du TUIR, tel que précisé par l’Administration fiscale à l’occasion de la réponse à la question numéro 437/2022, qui rectifie la réponse à l’Interpello numéro 433/2022 quelques jours plus tôt la rémunération en cryptomonnaies de l’activité de jalonnement s’il est crédité au porte monnaie détenus dans une société française, seront soumis à la retenue d’impôt 26% conformément à l’article 26, paragraphe 5, du décret présidentiel 600/73.
Alors le échanger résident, qui crédite le contribuable (personne physique en dehors de l’activité commerciale) avec des crypto-monnaies provenant de jalonnement devra assumer le rôle de préposé à la source et appliquer un précompte mobilier de 26 % ; impôt qui doit alors être défini, dans la déclaration annuelle de revenus, dans section IA dédiée aux revenus du capital, de la partie RL du modèle PF Income.
Sur la base du modèle PF Income, le revenu des activités de jalonnement représenteront un revenu imposable et doivent être indiqués bruts de retenues à la source ligne RL2ainsi que les retenues à la source subies.
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